Oдредбама Закона о изменама и допунама Закона о порезу на доходак грађана („Службени гласник РС“, бр. 86/19), Закона о изменама и допунама Закона о пореском поступку и пореској администрацији („Службени гласник РС“, бр. 86/19) и Уредбе о ближим условима, критеријумима и елементима за паушално опорезивање обвезника пореза на приходе од самосталне делатности („Службени гласник РС“, бр. 94/19, у даљем тексту: Уредба), извршене су измене у вези поједностављења процедуре обрачуна паушалног пореза, омогућавање подношења захтева у електронском облику, као и аутоматског обрачуна пореза на паушално утврђен приход и достављања решења у електронском облику преко портала Пореске управе.

У циљу унапређења система паушалног опорезивања сачињен је апликативни софтвер који на транспарентан начин, преко портала Пореске управе (уносом елемената од значаја за утврђивање пореске обавезе) физичком лицу – будућем предузетнику доставља информацију о износу пореске обавезе у случају отварања предузетничке делатности. Такође, путем софтвера омогућена је аутоматизација процеса у поступку утврђивања обавеза и доношења решења постојећим предузетницима, чиме је у значајној мери поједностављено администрирање Пореске управе, омогућена предвидивост пореске обавезе, смањени трошкови пореском органу и обвезницима и повећан ниво ефикасности целокупног пословног процеса.

Од 01. јануара 2020. године физичка лица која преко Агенције за привредне регистре региструју самосталну делатност која може бити паушално опорезована и у регистрационој пријави се определе за паушално опорезивање, нису у обавези да Пореској управи поднесу пореску пријаву ППДГ-1Р, као ни захтев за одобравање паушалног опорезивања.

Почев од 15. јануара 2020. године, новооснованим пореским обвезницима Пореска управа ће у року од 48 сати од регистрације, односно од дана отпочињања обављања делатности уколико се датум отпочињања обављања делатности разликује од дана уписа у регистар АПР, донети решење о утврђеној обавези за порез и доприносе. Пореска решења, донета у електронском облику, предузетнику паушалцу биће достављена у пореско сандуче на порталу Пореске управе. Датумом уручења решења сматраће се дан постављања решења у пореско сандуче. Порески обвезник моћи ће да приступи свом пореском сандучету искључиво употребом квалификованог дигиталног сертификата.

У случају да је новоосновани предузетник у регистрационој пријави у АПР унео шифру делатности која није наведена у Прилогу 1 Уредбе, биће аутоматским путем донето решење о одбијању признавања права на паушално опорезивање и достављено у електронском облику, у пореско сандуче преко портала Пореске управе.

Обвезницима који су отпочели са обављањем делатности у претходном периоду и код којих није дошло до промене елемената од значаја за опорезивање, решења за 2020. годину и наредне године биће донета почетком јануара за текућу пословну годину. И ова решења биће донета у електронском облику и достављена обвезницима преко портала Пореске управе.

Новоосновани предузетници који се не региструју преко АПР (адвокати) у обавези су да у року од 5 дана од дана регистрације поднесу захтев за паушално опорезивање, а у року од 15 дана од дана регистрације поднесу пореску пријаву ППДГ-1Р, у електронском облику преко портала Пореске управе.

Обвезник којем је утврђено право на паушално опорезивање, овај начин опорезивања користи док се не утврди да су престали разлози за паушално опорезивање, односно да измењени услови искључују право на исто.

Уколико престану разлози за паушално опорезивање, Пореска управа ће решењем наложити обвезнику вођење пословних књига од половине текуће године или од почетка наредне године. Предузетник паушалац коме престане право на паушално опорезивање по основу регистровања у систем ПДВ, дужан је да води пословне књиге најкасније од дана када постане обвезник пореза на додату вредност у складу са законом којим се уређује порез на додату вредност, без утврђивања обавезе вођења пословних књига решењем Пореске управе.

Предузетници који порез на приход од самосталне делатности плаћају на опорезиву добит, могу најкасније до 31. октобра текуће године, за наредну годину, поднети захтев за паушално опорезивање у електронском облику преко портала Пореске управе.

Предузетници који су регистровани у систему ПДВ могу у року од 15 дана од дана пријема акта о брисању из евиденције за порез на додату вредност, поднети захтев за паушално опорезивање у електронском облику преко портала Пореске управе.

Уколико предузетник задржава статус паушално опорезованог обвезника, али је дошло до промене која утиче на висину паушалног прихода (нпр. предузетник је извршио промену шифре делатности), подноси пореску пријаву ППДГ-1Р (основ за пријаву – 24, врста пореске обавезе – 3) до 31.01. наредне пословне године у односу на годину у којој је извршио промену шифре делатности.

Предузетници паушалци се, ради утврђивања висине паушалног прихода као основице пореза на приходе од самосталне делатности, разврставају у групе и то тако да једну групу чине сви предузетници паушалци који обављају исту претежну делатност.

Претежна делатност је делатност која је као таква регистрована у регистру привредних субјеката, односно делатност од чијег обављања је у пореском периоду предузетник паушалац остварио виши износ прихода у односу на ону коју је регистровао као претежну делатност.

Полазна основица за утврђивање висине паушалног прихода по групама одређује се у односу на просечну месечну зараду по запосленом остварену у Републици, граду, општини, односно градској општини, према објављеним подацима републичког органа надлежног за послове статистике за последњих 12 месеци (у даљем тексту: просечна месечна зарада), која се помножи са бројем запослених у Републици, граду, општини, односно градској општини и са коефицијентом делатности, а затим подели са бројем становника у Републици, граду, општини, односно градској општини.

Изузетно, полазна основица за следеће делатности се добија се тако што се просечна месечна зарада остварена у Републици Србији помножи са бројем запослених у Републици Србији на основу последњих објављених података републичког органа надлежног за послове статистике и са коефицијентом делатности (у складу са податком о претежној делатности у решењу о регистрацији предузетника), а затим подели са бројем становника у Републици Србији:

 

Полазна основица умањује се, односно повећава применом следећих елемената:

1) регистровано седиште обвезника, тако што се полазна основица за следеће шифре делатности помножи са коефицијентом зоне, према зонама утврђеним у складу са законом којим се уређује опорезивање имовине.

 

Коефицијент делатности се односи на општину у којој се делатност обавља, док се коефицијент зоне односи на подручја унутар општине. Коефицијент локације се примењује на највећи број делатности, сем на оне којима тржиште није везано за подручје општине (нпр. програмери, консултанти и сл.). С друге стране, коефицијент зоне се односи на мањи број делатности, и то оне код којих “микро-локација“ може значајно да утиче на профитабилност делатности. Тако је рачунарско програмирање пример за делатности чија профитабилност није доминантно условљена ни општином ни зоном у којој се обавља, неке здравствене услуге су пример делатности чија профитабилност зависи од општине на којој се обављају, али не толико од зоне (микро-локације на територији општине), док су фризери пример делатности код којих и општина и зона у којој се налазе могу значајно да утичу на обим прихода.

2) време које је протекло од регистрације предузетника (посматрано у односу на дан 31. децембар године која претходи години за коју се утврђује пореска основица) и у односу на који се одређује коефицијент.

Циљ овог елемента обрачуна је да се рефлектује препоставка о умањеној профитабилности предузетничке радње током почетног периода постојања. Поред тога, смањени износ обавеза током првих година постојања предузетничке радње има потенцијал да делује подстицајно на лица која разматрају могућност да се региструју као предузетници паушалци.

3) старост обвезника и његова радна способност:

(1) за обвезнике који су на дан 31. децембра године која претходи години за коју се утврђује пореска основица млађи од 30 година, као и на обвезнике који су на дан 31. децембар године за коју се утврђује пореска основица старији од 55 година, примењује коефицијент који износи 0.9.

Изузетно, на обвезнике који су на дан 31. децембра године која претходи години за коју се утврђује пореска основица млађи од 30 година, као и на обвезнике који су на дан 31. децембра године за коју се утврђује пореска основица старији од 60 година, примењује се коефицијент који износи 0,7 ако су регистровани за обављање следећих делатности:

 

Циљ овог корективног елемента је умањење пореске обавезе за младе и лица старије животне доби, како би им се олакшало покретање и обављање пословних активности с обзиром на процењени већи ризик од незапослености (млади), односно отежано запослење лица старијих од 55 година.

(2) за обвезника којем је утврђена смањена радна способност који има статус особе са инвалидитетом, примењује се коефицијент од 0,85.

Статус особе са инвалидитетом доказује се решењем надлежне институције.

У наведеном случају, предузетник (коме је утврђена смањена радна способност на основу решења надлежног органа), подноси пореску пријаву ППДГ-1Р, са основом 24 – Измена обима пословања уз коју прилаже и наведено решење Републичког фонда за ПИО и означава поље – лице са инвалидитетом.

(3) За обвезнике код којих се јавило одсуство дуже од 90 дана због трудничког боловања, породиљског одсуства, одсуства са рада ради неге детета и одсуства са рада ради посебне неге детета, примењује се коефицијент од 0,85 током трајања одсуства из наведених разлога.

У случају одсуства због трудничког боловања, породиљског одсуства, одсуства са рада ради неге детета и одсуства са рада ради посебне неге детета, обвезник може поднети пореску пријаву ППДГ-1Р, са основом 24 – Измена обима пословања уз коју прилаже и одговарајућу документацију (решење или дознаке надлежног органа).

4) остале околности које утичу на остваривање добити, и то тако што се за обвезнике који обављају делатности које спадају у старе занате, у складу са прописима који регулишу сертификацију старих заната, уметничких заната и послова домаће радиности, примењује коефицијент у износу од 0,5.

У случају регистровања новооснованог предузетника који жели да обавља делатност која спада у стари занат, након пријема података у току дана од стране АПР, биће аутоматским путем донето решење о утврђеној пореској обавези у року од 48 часова. Имајући у виду да у тренутку обрачуна, доношења и уручења решења, обвезник не поседује сертификат Министарства привреде о испуњености услова да се бави делатношћу која спада у старе занате, обвезнику ће бити донето решење без умањења, односно без примене коефицијента од 0,5.

Након добијања серификата од стране надлежног министарства, порески обвезник може поднети пореску пријаву ППДГ-1Р, са основом пријаве – 24 и означава поље – стари занат. Пореска управа ће, уколико су испуњени услови за примену олакшице за обвезнике који се баве старим занатима, сторнирати првобитно донета решења и донети решења уз примену коефицијента 0,5. Умањење полазне основице се рачуна од дана оснивања предузетничке делатности која припада старим занатима.

Кумулативни производ коефицијената не може бити мањи од 0,5, односно максимално умањење по основу пореских олакшица може износити 50% полазне основице.

Наведени коефицијенти не примењују се на делатност 4932 (такси превоз).

У случајевима наведеним под 3) (2), 3) (3) и 4) Пореска управа ће извршити сторнирање првобитно донетих решења и донети решења са умањеном пореском основицом, примењујући наведени корективни елемент у поступку утврђивања паушалног прихода, почев од датума признавања инвалидности, односно датума остваривања права на одсуство због трудничког боловања, породиљског одсуства, одсуства са рада ради неге детета и одсуства са рада ради посебне неге детета, као и датума признавања права на обављање делатности који се сматрају старим занатима. 

Умањење за наведене случајеве привремено смањене радне способности, односно одсуства је предвиђено у ситуацијама када предузетник, из различитих разлога, радњу може ставити у стање привременог прекида, у ком случају му за тај период не настају пореске обавезе. Ипак, имајући у виду да предузетник може имати запослена лица, у општем је интересу да се предузетник подстакне смањењем износа пореске обавезе да радња остане активна, као и да настави да уплаћује порезе и доприносе.

Ограничавање највећег годишњег повећања обавезе

Иако применом формуле највећи број обвезника остаје унутар умерених износа промене, постоје обвезници код којих примена формуле доводи до већих промена у износу пореске обавезе. Из разлога обезбеђивања предвидивости пореског система, предвиђено је да се пореска обавеза у једној години не може повећати за више од 10% у односу на претходну годину као последица преласка са постојећег система паушалног опорезивања на утврђивање основице на основу објективне формуле.

Формула за обрачун пореских обавеза за паушалце се добија на основу примене јавно објављених и доступних података од стране Републичког завода за статистику о просечним месечним зарадама по општинама, броју запослених и броју становника у тим општинама у последње објављених 12 месеци. Објективна формула се израчунава множењем просечне месечне зараде и броја запослених у општини, као и коефицијента делатности (објављеног у Прилогу 1 Уредбе) и дељењем са бројем становника у тој општини. На тај начин се формира полазна основица која се коригује елементима (регистровано седиште обвезника, време које је протекло од регистрације, старост обвезника и његова радна способност, остале околности које утичу на остваривање добити) и добија пореска основица на коју се примењују одговарајуће стопе пореза и доприноса и утврђује пореска обавеза по обвезнику за пословну годину.

У случају да применом објективне формуле долази до смањења пореске основице, умањење се примењује у пуном износу у првој години примене формуле. Ограничење у погледу увећања се не односи на промене у износу основице које су резултат промене у погледу шифре делатности, општине и места на којем је предузетник регистрован.

Уредбом је предвиђено да се за обвезника који настави да обавља делатност (након привременог прекида обављања делатности од 01.01.2017. године), полазна основица формира на нивоу последње познате и утврђене пореске основице увећане максимално за 10%, а у циљу подстицања наставка предузетничке активности.

Oдредбама Закона о изменама и допунама Закона о порезу на доходак грађана („Службени гласник РС“, бр. 86/19) од 01.01.2020. године новооснованим предузетницима из области рачуноводствених, књиговодствених и ревизорских послова, послова пореског саветовања и из области аутогране (аутомеханичари, аутоелектричари, аутолимари, вулканизери и др.) омогућено је да буду паушално опорезовани. Међутим, постојећи предузетници из наведених делатности који воде пословне књиге, могу поднети захтев за паушално опорезивање до 31.10.2020. године (за признавање права на паушално опорезивање за 2021. годину).

Дакле, порески обвезник који порез на приходе од самосталне делатности плаћа на паушално утврђени приход, дужан је да поднесе пореску пријаву ППДГ-1Р у следећим случајевима:

1. Основ подношења 3 – престанак обављања самосталне делатности;
2. Основ подношења 4 – прекид обављања самосталне делатности;
3. Основ подношења 6 – прелазак из паушалног опорезивања у опорезивање на стварни приход;
4. Основ подношења 7 – промена основа осигурања;
5. Основ подношења 16 – наставак обављања самосталне делатности након прекида обављања делатности;
6. Основ подношења 17 – прелазак из опорезивања на стварни приход у паушално опорезивање;
7. Основ подношења 18 – наставак плаћања доприноса за обавезно социјално осигурање у периоду прекида обављања самосталне делатности;
8. Основ подношења 19 – обављање делатности преко овлашћеног пословође за време остваривања накнаде зараде због породиљског одсуства, одсуства са рада ради неге детета и одсуства са рада ради посебне неге детета;
9. Основ подношења 20 – промена власника радње;
10. Основ подношења 21 – наставак обављања самосталне делатности након престанка обављања делатности преко овлашћеног пословође;
11. Основ подношења 23 – престанак плаћања доприноса у периоду прекида обављања самосталне делатности;
12. Основ подношења 24 – промена шифре делатности; 
13. Основ подношења 24 – измена обима пословања, односно промета и других услова од утицаја на висину пореске обавезе код паушалног опорезивања.              

Обвезник подноси пореску пријаву ППДГ-1Р у електронском облику, преко портала Пореске управе, у законом прописаном року, у којој ће између осталог, у поље 1.1а – Основ за пријаву – унети прописану ознаку једне од наведених врста промене, у складу са законом.

У наведеним ситуацијама неће бити аутоматског доношења решења, већ у случајевима настанка промене која за последицу има обавезу пореског обвезника да поднесе пореску пријаву ППДГ-1Р, и искључиво на тај начин обавести порески орган о насталој промени, Пореска управа, након пријема пореске пријаве, спроводи поступак контроле и у поступку контроле доноси пореско решење.

Шифре делатности за које се признаје право на паушално опорезивање су:

0111	1032	1419	2223	2572	2894	3812	4931	6209	8121	9529
0112	1039	1420	2229	2573	2895	3821	4932	6311	8122	9601
0113	1041	1431	2311	2591	2896	3831	4939	6312	8129	9602
0114	1042	1439	2312	2592	2899	3832	4941	6391	8130	9603
0115	1051	1511	2313	2593	2910	4110	4942	6399	8211	9604
0116	1052	1512	2319	2594	2920	4120	5030	6622	8219	9609
0119	1061	1520	2320	2599	2931	4211	5040	6629	8220	9700
0121	1062	1610	2331	2611	2932	4212	5110	6910	8230
0124	1071	1621	2332	2612	3011	4213	5210	6920	8292
0125	1072	1622	2341	2620	3012	4221	5221	7010	8299
0127	1073	1623	2343	2630	3020	4222	5222	7021	8551
0128	1081	1624	2349	2640	3030	4291	5224	7022	8552
0129	1082	1629	2352	2651	3092	4299	5229	7111	8559
0130	1083	1712	2361	2652	3099	4311	5320	7112	8560
0141	1084	1721	2362	2660	3101	4312	5520	7120	8621
0142	1085	1722	2363	2670	3102	4313	5590	7219	8622
0143	1086	1723	2364	2711	3103	4321	5610	7220	8623
0145	1089	1724	2365	2712	3109	4322	5621	7410	8690
0146	1091	1729	2369	2720	3212	4329	5629	7420	8710
0147	1092	1811	2370	2731	3213	4331	5630	7430	8810
0149	1101	1812	2391	2732	3220	4332	5811	7490	8899
0150	1102	1813	2399	2740	3230	4333	5813	7500	9001
0161	1103	1814	2420	2751	3240	4334	5814	7711	9002
0162	1105	1820	2433	2752	3250	4339	5819	7712	9003
0163	1106	1910	2441	2790	3291	4391	5821	7721	9004
0210	1107	2012	2442	2811	3299	4399	5829	7722	9102
0220	1310	2013	2445	2812	3311	4520	5911	7729	9103
0230	1320	2014	2451	2813	3312	4611	5912	7731	9104
0240	1330	2015	2453	2814	3313	4613	5913	7732	9311
0312	1391	2016	2454	2815	3314	4614	5914	7733	9313
0322	1392	2030	2511	2821	3315	4615	5920	7739	9319
0811	1393	2041	2512	2822	3316	4616	6010	7810	9321
0812	1394	2042	2521	2824	3317	4617	6020	7830	9329
0899	1395	2052	2529	2825	3319	4618	6110	7911	9511
0990	1396	2053	2530	2829	3320	4619	6120	7912	9512
1011	1399	2059	2540	2830	3511	4781	6130	7990	9521
1012	1411	2211	2550	2841	3530	4782	6190	8010	9522
1013	1412	2219	2561	2849	3600	4789	6201	8020	9523
1020	1413	2221	2562	2892	3700	4799	6202	8030	9524
1031	1414	2222	2571	2893	3811	4920	6203	8110	9525

Обавештавамо да ће се под 15.02.2020. године извршити пренос преплате са БОП за 2019. годину на БОП за 2020. годину аутоматским путем, без обавезе подношења захтева за прекњижавање од стране обвезника.

Извор: Пореска управа