Sadržaj
1. O čemu se radi?
Čak i u slučaju da sve poslovne promene na SEF evidentirate u skladu sa propisima, uputstvima i raznim pismenim i usmenim tumačenjima, verovatnoća da se obračunati PDV na SEF slaže sa stvarnim obračunom PDV je samo teorijska.
2. Nova efaktura umesto stornirane
Stav da obračunati PDV na SEF ne može da se složi sa stvarnim obračunom PDV obrazložićemo na primeru izdavanja nove efakture nakon storniranja stare.
Izdata je elektronska faktura 28. avgusta sa istim datumom prometa na iznos od 120 dinara (100 dinara osnovica + 20 dinara PDV). Stornirana je 4. septembra. Umesto stornirane fakture, izdata je nova elektronska faktura 4. septembra sa istim iznosima osnovice i PDV. Od kupca je 5. septembra dobijeno obaveštenje da nije koristio ili je umanjio PDV po storniranoj fakturi.
Postavlja se pitanje: koji datum prometa treba upisati na novoj fakturi? Stvarni datum prometa sa stornirane fakture ili datum kada je izdata nova faktura?
3. Datum prometa na novoj fakturi
Na novoj fakturi treba upisati stvarni datum prometa koji je bio upisan i na storniranoj fakturi.
Ovakav stav se zasniva na odredbama Zakona o PDV, a takav stav je potvrđen i mišljenjima Ministarstva finansija.
Osnovi razlog za takav stav je sledeći: ako na novoj fakturi nije upisan stvarni datum prometa, primalac nema pravo na odbitak prethodnog poreza. Naime, jedan od osnovnih uslova za odbitak prethodnog poreza je da je faktura izdata u skladu sa Zakonom o PDV. Ako biste na fakturi upisali datum prometa koji odgovara datumu izdavanja nove fakture, takva faktura ne bila izdata u skladu sa zakonom i kupac ne bi imao pravo na odbitak prethodnog poreza.
U nastavku navodimo delove mišljenja Ministarstva finansija u kojima je precizirano da se u novim fakturama kao datum prometa iskazuje datum kada je promet stvarno izvršen.
Mišljenja broj 430-00-170/2018-04 od 15.4.2019. godine i broj 430-00-322/2019-04 od 30.5.2019. godine:
„U poreskom periodu u kojem je greška uočena, obveznik PDV ima pravo da izda novi račun sa ispravnim podacima, pri čemu, po prirodi stvari, vrši i storniranje pogrešno izdatog računa. U novom računu obveznik PDV, između ostalog, iskazuje i podatke o datumu prometa dobara (datum kada je promet stvarno izvršen) i datumu izdavanja novog računa.“
Mišljenje broj 07-00-00496/2018-04 od 8.10.2018. godine:
„S tim u vezi, obveznik PDV koji je u julu 2018. godine izvršio promet svinja nazimica i za taj promet izdao račun u skladu sa Zakonom i Pravilnikom, nema pravo da tako izdati račun stornira i da u novom računu iskaže podatke suprotno Zakonu i Pravilniku, primera radi da kao datum prometa navede datum iz septembra 2018. godine…“
4. Stvarni obračun PDV
Sada kada znamo da se u novoj fakturi kao datum prometa upisuje stvarni datum prometa koji je bio upisan i na storniranoj fakturi, pogledajmo kako izgleda stvarni obračun PDV za primer naveden u tački 2. (bez obzira da li se radi o periodu pre SEF ili o sadašnjem periodu kada postoji SEF).
U avgustu je obračunat PDV po prvobitno izdatoj fakturi 20 dinara i evidentiran u polje 3.2 obrasca POPDV.
U septembru je dobijeno obaveštenje od kupca da nije koristio ili je umanjio PDV od 20 dinara po storniranoj fakturi. Evidentiranje smanjenja obračunatog PDV vrši se u septembru u polje 3.6 obrasca POPDV.
U septembru je izdata nova faktura na isti iznos sa datumom prometa 28. avgust. Ovo je najvažniji deo cele priče: softver koji koristimo za evidentiranje poslovnih promena (ako postoji neka veza u sistemu između stare stornirane i nove fakture) ili mi lično znamo da se PDV po ovoj fakturi evidentira u septembru, bez obzira na datum prometa iz avgusta.
Na osnovu nove fakture se evidentira PDV od 20 dinara u septembru u polje 3.2 obrasca POPDV.
5. Obračunati PDV na SEF
SEF nema podatak o tome da nova faktura koju ste izdali ima bilo kakve veze sa storniranom fakturom. U stvarnom obračunu PDV ta činjenica je poznata ili zato što softver koji koristite ima tu vezu ili zato što osoba koja obračunava PDV to zna pa ručno „sređuje“ evidenciju PDV iz koje se podaci povlače u obrazac POPDV.
Zbog toga u ovom trenutku potencijalni obračun PDV na SEF izgleda ovako i nikako ne može da bude ispravan:
Sve u svemu, ni u avgustu ni u septembru obračunati PDV na SEF se ne slaže sa stvarnim obračunom PDV.
6. Zaključak
Primer koji smo naveli u ovom tekstu nije usamljeni slučaj, ima i drugih sličnih primera zbog kojih se stvarni obračun PDV ne slaže sa obračunatim PDV na SEF.
Razlog za to je jednostavan: proces automatizacije obračuna PDV zahteva ozbiljnu i detaljnu pripremu i analizu. Sistem evidentiranja obračuna PDV na SEF je trebalo osmisliti, detaljno opisati u odgovarajućem uputstvu do najsitnijih detalja, testirati i tek onda ga sprovesti u delo.
Povezani tekstovi
- Prihodi od kotizacija za kongres – da li je obavezno izdati avansni račun za uplate po predračunu?
- Ispravka greške kada je za kupca koji je korisnik SEF umesto elektronske fakture izdata obična faktura i evidentirana u Pojedinačnoj evidenciji PDV
- MF organizuje vebinar na temu „Pojašnjenje značenja i rešenje određenih sistemskih poruka tokom korišćenja Sistema elektronskih faktura“
- Da li treba izdati fiskalni račun prilikom vraćanja dobara iz maloprodaje, kada se radi o novom prometu sa aspekta propisa o PDV?
- MF organizuje vebinar na temu „Funkcionalnosti i promene koje su deo ažuriranja 3.6 na Sistemu elektronskih faktura“